摘要:地勘單位執行政府會計制度,往來款的核算,關系到財務部門決算和預算報告的質量,探討往來款的核算對地勘單位會計核算工作具有重要的意義。

關鍵詞:政府會計地勘單位往來款核算

地質勘查事業單位在2018年以前執行的是《地質勘查單位會計制度》【1996年】15號及財政部有關事業單位會計核算的補充規定(以下簡稱原制度)。按照財政部2018年7月22日下發財會【2018】17號,關于印發地質勘查事業單位執行《政府會計制度---行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定的通知,自2019年1月1日起地質勘查事業單位執行政府會計制度(以下簡稱新制度)。

按照財政部要求,地質勘查事業單位在2019年1月1日進行了新舊會計制度科目接軌,年初數接軌后又進行了一年多的日常會計核算工作。由于執行是新制度,在年初數據接軌和日常會計核算過程中,涉及往來款核算時存在有爭議,主要表現在其他應收款、其他應付款及單位內部往來核算方面。

本文現就其他應收款、其他應付款及單位內部往來年初數接軌和日常會計核算的業務進行探討。

一、新制度的主要特征:

新制度主要有四個特征:“雙功能”“雙基礎”“雙記錄”“雙報告”。

“雙功能”是指在同一會計主體和會計核算系統中實現了財務會計和預算會計的雙重功能。

“雙基礎”。財務會計采用權責發生制,預算會計采用收付實現制。

“雙記錄”。凡是收入支出涉及資金增減變動(現金收付)的會計事項,必須進行“雙記錄”,既要通過財務會計科目進行核算,同時還要在預算會計科目中進行核算,平行記賬。

“雙報告”。財務報告的編制主要以權責發生制為基礎,以單位財務會計核算生成的數據為準;預算會計報告的編制主要以收付實現制為基礎,以單位預算會計核算生成的數據為準。

在四雙特征下,這就要求會計人員正確理解和掌握制度規定,知道什么情況下要做財務會計,什么情況下要做預算會計。只有正確的接軌年初數和進行日常會計核算,才能保證財務部門決算報表的準確性。在此,筆者分別對財務會計和預算會計兩種情形下的其他應收款、其他應付款、內部往來年初數接軌和日常會計核算進行探討。

二、財務會計下,其他應收款、其他應付款、內部往來核算

⑴新制度下會計科目設置和年初數接軌。按照關于印發地質勘查事業單位執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定的通知(財會〔2018〕17號文)中規定:

新制度設置了“其他應收款”科目,該科目的核算內容與原賬“其他應收款”科目的核算內容基本相同。轉賬時,將原賬的“其他應收款”科目余額轉入新賬的“其他應收款”科目,該科目的核算內容包含了原賬“備用金”科目的核算內容。這與舊制度規定沒有太大的差異,主要差異是新制度不再設“備用金”科目,“備用金”并入“其他應收款”科目核算。

原賬的“內部往來”科目屬于單位內部核算科目,核算本單位內部各單位之間的往來款項,不在本單位的會計報表中反映。新舊銜接時不對原賬的“內部往來”科目余額進行處理。在實際操作中,“內部往來”不作為一級科目核算,在“其他應收款”和“其他應付款”科目中設二級科目核算。

新制度設置了“其他應付款”科目,該科目的核算內容包含了原賬“其他應付款”科目的核算內容。轉賬時,應當將原賬的“其他應付款”科目余額,轉入新賬的“其他應付款”科目。其中,在原賬的“其他應付款”科目中核算屬于新制度規定的受托代理負債的,將原賬的“其他應付款”科目余額中屬于受托代理負債的金額,轉入新賬的“受托代理負債”科目。這與舊制度沒有太大的差別,只是明確將受托代理負債不在“其他應付款”科目中核算。

⑵財務會計中,日常業務核算舉例:

發生暫付款:借:其他應收款貸:銀行存款等科目,沖賬時:借:業務活動費用等科目,貸:其他應收款。

發生暫收款:借:銀行存款等科目,貸:其他應付款。支付時:借:其他應付款,貸:銀行存款等科目。

總之,其他應收款、其他應付款、備用金、內部往來年初數接軌與日常會計核算總體與舊制度規定沒有太大的區別,核算過程中也不存在有爭議。

三、預算會計下,其他應收款、其他應付款、內部往來核算

新制度下會計科目設置和年初數接軌。預算會計沒有“其他應收款”、“其他應付款”、“內部往來”科目,而是通過“資金結存”科目來核算往來資金。

新制度設置了“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉換時,在新賬的“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”科目借方余額合計數基礎上,對不納入單位預算管理的資金進行調整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產、應繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應付款等,加上已支付將來需要收回資金的其他應收款等),按照調整后的金額減去新賬的“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“非財政撥款結轉”、“專用結余”科目貸方余額合計數,加上“經營結余”科目借方余額后的金額,登記新賬的“非財政撥款結余”科目貸方;同時,按照相同的金額登記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目借方。

由此可以明確的是,“其他應收款、其他應付款”中只有部分往來款可列入“資金結存”科目,即指“貨幣資金形式的受托代理資產、應繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應付款等,加上已支付將來需要收回資金的其他應收款等。”在此可看出,其他應收款、其他應付款什么情況下做預算會計,年初數接軌哪些需列入或不能列入“資金結存”,制度規定不是特別的明確,在實際實務操作過程中,就容易產生爭議。

結合地勘單位實際業務情況,筆者對其他應收款和其他應付款預算會計核算提出以下核算辦法進行探討:

㈠、年初數接軌

①其他應收款年初數銜接:

其他應收款中核算的支付的各類保證金、押金、借款等不屬于成本費用性質,且將來需要收回資金的以及應收單位內部往來無法分清的全部作為已支付將來需要收回的資金,作為“資金結存”年初數余額銜接的借方增項。

②其他應付款年初數銜接:

其他應付款中核算的收取的各類保證金、押金、借款等不屬于收入性質,且將來需要資金償還的以及單位應付內部往來無法分清的全部作為已收取將來需要退回或者償還的資金,作為“資金結存”年初數余額銜接的貸方減項。

㈡、日常業務的其他應收款、其他應付款核算

地勘單位日常發生的往來業務種類繁多,特別是涉及地勘單位大隊本部和二級單位往來比較多。舊制度的“內部往來”科目,在新制度下,在其他應收款和其他應付款的二級科目下設應收內部單位款和應付內部單位款,在此,為了準確反映資金結存,及時判斷是否做預算會計,筆者認為這樣處理比較有利工作:凡涉及資金流入、流出的必須做預算會計分錄(各種保證金及押金、銀行及內部單位借款、暫存款除外),凡未涉及資金流入、流出的一律不得做預算會計。

(1)涉及資金流入的,凡屬于收入性質資金的,需做預算收入;凡屬于歸還代墊費用、管理費、資金占用費等性質資金的,需做沖銷支出的預算會計分錄。

(2)涉及資金流出的,必須做預算會計分錄,計入預算支出。